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选择谁更划算?供应商开发选择的税务问题 | 案例

2018-12-06

供应商开发涉及的内容很广,从企业战略匹配到能力匹配,涉及具体的生产、工艺、质量、技术、交付、财务等等维度。今天给大家分享两个供应商开发选择的税务案例。


温馨提示:2018年5月份增值税有所调整,即降低了1%,案例还是以5月份之前的税率,但不妨碍大家对这个问题的理解。


【案例分析1】


甲企业为一般纳税人,3月欲购进某种商品,销售价格为20000元(含税)。在采购时,甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象:增值税一般纳税人A,能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A,B,C公司进货的价格分别为18000元、17000元、16500元(均为含税)。试分析该企业应如何选择从哪个企业购入货物。

假设甲企业所在地城建税率为7%,教育费附加征收率为3%,所得税率为25%,试比较三种方案的税后收益和净现金流量,并作出选择。 


【筹划分析】


方案1:以一般纳税人A为进货方


本月应纳增值税=20000÷(1+17%)×17%-18000÷(1+17%)×17%=290.60(元)

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=290.60×(7%+3%)=29.06(元)

本月应纳企业所得税=[20000÷(1+17%)-18000÷(1+17%)-29.06] ×25%=420.09(元)

本月税后净利润=[20000÷(1+17%)-18000÷(1+17%)-29.06] ×(1-25%)=1260.26(元)

当期净现金流量=20000-18000-290.60-29.06-420.09=1260.25(元)



方案2:以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方。


本月应纳增值税=20000÷(1+17%)×17%-17000÷(1+3%)×3%=2410.84(元)

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2410.84×(7%+3%)=241.08(元)

本月应纳企业所得税=[20000÷(1+17%)-17000÷(1+3%)-241.08] ×25%=87.02(元)

本月税后净利润=[20000÷(1+17%)-17000÷(1+3%)-241.08] ×(1-25%)=261.06(元)

当期净现金流量=20000-17000-2410.84-241.08-87.02=261.06(元)


方案3:从只能开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方。


本月应纳增值税=20000÷(1+17%)×17%=2905.98(元)

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2905.98×(7%+3%)=290.60(元)

本月应纳企业所得税=[20000÷(1+17%)-16500-290.60] ×25%=75.85(元)

本月税后净利润=[20000÷(1+17%)-16500-290.60] ×(1-25%)=227.56(元)

当期净现金流量=20000-16500-2905.98-290.60-75.85=227.57(元)


【案例分析2】


XX公司为增值税一般纳税人企业,其使用的原材料有三种供货渠道:一种是从增值税一般纳税人购进,含税单价11.7元,可取得17%的专用发票;

一种是从小规模纳税人处购进,含税单价10.5元,可委托税务机关代开3%的专用发票;

一种是从个体工商户处购进,单价10.2元,只能开具普通发票,XX公司该种原材料月需用量为1万公斤。产品销售额20万元。

要求:利用平衡点购进价格比判断海成公司应如何选择供应商?

假设XX公司所在地城建税率为7%,教育费附加征收率为3%,所得税率为25%,试比较XX公司三种方案的税后收益和净现金流量,并作出选择。 


【筹划分析】


方案1:以一般纳税人为进货方


本月应纳增值税=20÷(1+17%)×17%-11.7÷(1+17%)×17%=2.91-1.7=1.21(万元)

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=1.21×(7%+3%)=0.12(万元)

本月应纳企业所得税=[20÷(1+17%)-11.7÷(1+17%)-0.12] ×25%=1.74(万元)

本月税后净利润=[20÷(1+17%)-11.7÷(1+17%)-0.12] ×(1-25%)=5.23(万元)

企业综合税收负担率=(1.21+0.12+1.74)÷(5.23+1.21+0.12+1.74)=37%

当期净现金流量=20-11.7-1.21-0.12-1.74=5.23(万元)


方案2:以能开具增值税专用发票的小规模纳税人作为进货方


本月应纳增值税=20÷(1+17%)×17%-10.5÷(1+3%)×3%=2.91-0.31=2.6(万元)

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2.6×(7%+3%)=0.26(万元)

本月应纳企业所得税=[20÷(1+17%)-10.5÷(1+3%)-0.26] ×25%=(17.09-10.19-0.26)×25%=6.64×25%=1.66(万元)

本月税后净利润=[20÷(1+17%)-10.5÷(1+3%)-0.26] ×(1-25%)=(17.09-10.19-0.26)×(1-25%)=6.64×(1-25%)=4.98(万元)

企业综合税收负担率=(2.6+0.26+1.66)÷(4.98+2.6+0.26+1.66)=4.52÷9.5=47.58%

当期净现金流量=20-10.5-2.6-0.26-1.66=4.98(万元)


方案3:从只能开具普通发票的个体工商户作为进货方


本月应纳增值税=20÷(1+17%)×17%=2.91(万元)

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2.91×(7%+3%)=0.29(万元)

本月应纳企业所得税=[20÷(1+17%)-10.2-0.29] ×25%=1.65(万元)

本月税后净利润=[20÷(1+17%)-10.2-0.29] ×(1-25%)=4.97(万元)

企业综合税收负担率=(2.91+0.29+1.65)÷(4.97+2.91+0.29+1.65)=49.39%

当期净现金流量=20-10.2-2.91-0.29-1.65=4.95(万元)


现在应该明白了吧?


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